Βαριά πρόστιμα προβλέπει η ισχύουσα φορολογική νομοθεσία για όσους επιχειρηματίες και ελεύθερους επαγγελματίες υποβάλλουν εκπρόθεσμες αρχικές ή τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ μετά την κοινοποίηση εντολών φορολογικού ελέγχου.
Στις περιπτώσεις αυτές, εφόσον οι δηλώσεις υποβληθούν το αργότερο έως και τη 10η μέρα από την κοινοποίηση πράξης προσωρινού προσδιορισμού φόρου, εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 3γ του άρθρου 23 του νέου Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024), σύμφωνα με τις οποίες, επί του αρχικού ή πρόσθετου ποσού ΦΠΑ που προκύπτει από την εκπρόθεσμη αρχική ή τροποποιητική δήλωση, κατά περίπτωση, επιβάλλεται πρόστιμο 50%. Δηλαδή, ο ελεγχόμενος φορολογούμενος καλείται να πληρώσει συνολικά το 150% του ποσού ΦΠΑ που γλίτωσε πριν του γίνει έλεγχος (ολόκληρο τον διαφυγόντα ΦΠΑ προσαυξημένο κατά 50%).
Στην ουσία, παρά το γεγονός ότι ο φορολογούμενος υποβάλλει εκπρόθεσμες δηλώσεις, και μόνο το γεγονός ότι τις υποβάλλει μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου εξομοιώνει τη συμπεριφορά του με την παράβαση της υποβολής ανακριβούς δήλωσης ΦΠΑ, για την οποία ισχύει πρόστιμο 50% επί του αποκρυβέντος ποσού φόρου, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 54 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας. Επιπλέον δε, πέραν του βαρύτατου προστίμου, ο φορολογούμενος οφείλει να καταβάλει και τυχόν τόκους εκπρόθεσμης καταβολής που αναλογούν στο 100% του διαφυγόντος ΦΠΑ.
Αντιθέτως, όσοι φορολογούμενοι υποβάλλουν εκπρόθεσμες αρχικές ή τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ χωρίς να έχουν εκδοθεί γι’ αυτούς εντολές ελέγχου, εφόσον με τις δηλώσεις αυτές αποκαλύψουν από μόνοι τους την αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη, τότε γλιτώνουν από το βαρύ πρόστιμο του 50% και καλούνται να καταβάλουν μόνο τα ποσά του ΦΠΑ που προκύπτουν από τις εκπρόθεσμες δηλώσεις προσαυξημένα απλώς με τους τόκους εκπρόθεσμης καταβολής που αναλογούν.
Επιπλέον, πρέπει να διευκρινιστεί ότι σε οποιανδήποτε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ για φορολογική περίοδο για την οποία η αρχική δήλωση υποβλήθηκε εμπρόθεσμα δεν επιβάλλονται τα αυτοτελή πρόστιμα του άρθρου 53 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, που ανέρχονται σε 250 ευρώ αν τηρείται απλογραφικό λογιστικό σύστημα ή 500 ευρώ εάν τηρείται διπλογραφικό λογιστικό σύστημα. Ωστόσο, αυτή η απαλλακτική διάταξη δεν είναι τίποτα σε σύγκριση με την τεράστια επιβάρυνση του προστίμου 50% που καλείται να πληρώσει κάθε φορολογούμενος επιχειρηματίας που υποβάλλει εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ μετά την κοινοποίηση εντολής φορολογικού ελέγχου.
Ενδεικτικό παράδειγμα
Χαρακτηριστική είναι η περίπτωση ενός φορολογούμενου για τον οποίο εκδόθηκε από την αρμόδια ΔΟΥ εντολή για τις φορολογικές περιόδους των ετών 2018-2021. Ο εν λόγω φορολογούμενος, μετά την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου και πριν από την κοινοποίηση των προσωρινών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ, υπέβαλε μέσω TAXISnet εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ για τις τρίμηνες φορολογικές περιόδους των ετών 2020 και 2021. Από τις δηλώσεις αυτές προ έκυψαν χρεωστικά υπόλοιπα ΦΠΑ προς καταβολή συνολικού ύψους 33.669,98 ευρώ. Η αρμόδια ΔΟΥ επέβαλε στον φορολογούμενο αυτό πρόστιμα 50% επί των χρεωστικών αυτών υπολοίπων, συνολικού ύψους 16.834,99 ευρώ.
Ο φορολογούμενος προσέφυγε στη Διεύθυνση Επίλυσης Δια φορών Θεσσαλονίκης της ΑΑΔΕ, ζητώντας να ακυρωθούν τα πρόστιμα, με το αιτιολογικό ότι είχε υποβάλει εμπρόθεσμα τις αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ για όλες αυτές τις φορολογικές περιόδους και ότι ως εκ τούτου ισχύει γι’ αυτόν η διάταξη της παραγράφου 7 του άρθρου 53 του ΚΦΔ, σύμφωνα με την οποία δεν επιβάλλεται πρόστιμο σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ εφόσον η σχετική αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα.
Η ΔΕΔ απέρριψε την προσφυγή, με το αιτιολογικό ότι η παραπάνω απαλλακτική διάταξη που ζητούσε να εφαρμοστεί ο προσφεύγων φορολογούμενος αφορούσε τα αυτοτελή πρόστιμα των 250 ή των 500 ευρώ του άρθρου 53 του ΚΦΔ -από τα οποία, όμως, είχε ήδη απαλλαγεί- και όχι το βαρύ πρόστιμο του 50% (της παραγράφου 2 του άρθρου 54 του ΚΦΔ) που ίσχυσε και εφαρμόστηκε σύμφωνα με την παράγραφο 3γ του άρθρου 23 του ΚΦΔ στη δική του περίπτωση, που ήταν η υποβολή εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου και μέχρι 10 ημέρες μετά την κοινοποίηση προσωρινών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου.
«Κούρεμα» σε περίπτωση αποδοχής της πράξης
ΕΆΝ οι φορολογούμενοι που υποβάλλουν τις εκπρόθεσμες δηλώσεις ΦΠΑ μετά την κοινοποίηση εντολών φορολογικού ελέγχου αποδεχθούν εν τέλει το ποσό του ΦΠΑ που τους καταλογίζει ο έλεγχος με την πράξη προσωρινού προσδιορισμού φόρου και δεν ζητήσουν να συνεχιστεί ο έλεγχος περαιτέρω, ούτε αποφασίσουν να προσφύγουν στη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) ή μετέπειτα στα διοικητικά δικαστήρια, τότε το πρόστιμο του 50% μειώνεται στο μισό, δηλαδή στο 25% του προκύπτοντος ΦΠΑ, καθώς ισχύει η διαδικασία «αποδοχής πράξεων του φορολογικού ελέγχου» που προβλέπει το άρθρο 75 του ν. 5104/2024.
Και πάλι, όμως, το πρόστιμο θεωρείται υψηλό και τους θέτει σε δυσμενέστερη θέση σε σύγκριση με αυτούς που αποφασίζουν να προβούν σε αποκάλυψη της αποκρυβεί σας φορολογητέας ύλης ΦΠΑ χωρίς καν να απειλούνται με έλεγχο ή πριν τους κοινοποιηθούν εντολές ελέγχου. Διότι οι δεύτεροι αυτοί φορολογούμενοι δεν επιβαρύνονται ουσιαστικά με κανένα πρόστιμο, παρά μόνο με τόκους.
Προτιμώμενη πηγή στην Google
Για να εμφανίζονται περισσότερα άρθρα της στις αναζητήσεις σας εύκολα και γρήγορα, πρέπει να προσθέσετε το site στις προτιμώμενες πηγές σας. .
